[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Следующей основной формой налогового контроля,
которую мы с вами рассмотрим, является выездная налоговая проверка.
Выездная налоговая проверка проводится, по общему правилу,
по месту нахождения налогоплательщика.
Однако в случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение,
надлежащим образом оборудованное,
для представителей налогового органа для осуществления налоговой проверки, выездная
налоговая проверка может производиться по месту нахождения налогового органа.
В этом случае налоговый орган будет использовать свои полномочия по
истребованию документов у налогоплательщика и проводить
их исследование по своему местонахождению.
В случае иностранной организации, которая является резидентом Российской Федерации,
выездная налоговая проверка может производиться по месту нахождения
обособленного подразделения такой организации.
В соответствии с правовой позицией Конституционного суда,
выраженной в Постановлении № 14 Б по статье 89‐й Налогового кодекса,
основным содержанием выездной налоговой проверки является изучение
налоговым органом наиболее глубокое всех хозяйственных операций налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налогов за период,
охватываемый проверкой, с применением как документальных,
так и фактических мероприятий налогового контроля,
который предполагает нахождение на территории налогоплательщика.
В частности, такими мероприятиями являются осмотр помещений и территорий, выемка
предметов и документов, инвентаризация имущества налогоплательщика.
Выездная налоговая проверка назначается на основании специального,
принимаемого налоговым органом решения о назначении выездной налоговой проверки.
Налоговое законодательство ограничивает круг налоговых органов,
которые имеют право вынести такое решение.
В частности, такое решение о назначении выездной налоговой проверки могут
принять: налоговые органы по месту нахождения организации; налоговые
органы по месту жительства физического лица; налоговые органы по месту учета
крупнейшего налогоплательщика; налоговые органы по месту нахождения
обособленных подразделений юридического лица; налоговый орган,
который является вышестоящим и проводит повторную выездную налоговую проверку,
а также налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения
иностранной организации, которая является резидентом Российской Федерации.
В решении о назначении выездной налоговой проверки должны быть в
обязательном порядке указаны периоды, за которые проводится
выездная налоговая проверка, все реквизиты налогоплательщика,
в отношении которого проводится выездная налоговая проверка,
а также круг налогов, по которым проводится выездная налоговая проверка,
и фамилии, имена и отчества должностных лиц,
которые уполномочены проводить выездную налоговую проверку.
В рамках выездной налоговой проверки налоговой орган может проверить
организацию вместе с ее филиалами и представительствами.
Однако налоговым органом может производиться и самостоятельная
проверка филиалов и представительств юридического лица по месту их нахождения,
но только по региональным и местным налогам.
Срок проведения такой проверки составляет один месяц.
Глубина выездной налоговой проверки, то есть тот период времени,
который охватывается выездной налоговой проверкой, устанавливается статьей
89‐й Налогового кодекса и определяется как три календарных года,
предшествующих году вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки.
При этом, если налогоплательщик подает в рамках начавшейся
выездной налоговой проверки уточненную налоговую декларацию,
то налоговый орган может выйти за пределы глубины,
установленной в три календарных года, и проверить период времени
по уточненной налоговой декларации, заявленной налогоплательщиком.
Однако за тот период времени,
за который проводился налоговый мониторинг в отношении налогоплательщика,
выездная налоговая проверка не осуществляется.
В соответствии со статьей 89‐й Налогового кодекса,
налоговые органы не могут проводить в течение
календарного года более двух выездных налоговых проверок.
Это может осуществляться по различным налогам за различные периоды времени,
но количество выездных налоговых проверок для налоговых органов ограничено.
При этом при определении количества выездных налоговых проверок, проводимых
в отношении налогоплательщика, не учитывается количество выездных налоговых
проверок, которые проводятся в отношении его филиалов или представительств.
Подобного же рода запрет действует и в отношении самостоятельных
проверок филиалов и представительств налогоплательщика.
То есть в отношении филиалов и представительств также запрещено проводить
больше двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.
Срок выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения
решения о проведении выездной налоговой проверки и до дня составления справки
о выездной налоговой проверке вне зависимости от фактического срока
нахождения проверяющих налоговых органов на территории налогоплательщика.
Срок выездной налоговой проверки составляет два месяца.
При этом этот срок может быть продлен по решению вышестоящего налогового
органа до четырех месяцев или шести месяцев в исключительных случаях.
В частности, к таким основаниям для продления срока выездной налоговой
проверки могут относиться чрезвычайные обстоятельства: стихийные бедствия,
наличие у организации большого числа обособленных подразделений,
наличие сложных, спорных хозяйственных операций,
получение сведений от правоохранительных органов и других оснований.
Налоговый орган может продлить срок выездной налоговой проверки.
Срок самостоятельный выездной налоговой проверки филиалов и представительств
составляет один месяц, и, в соответствии со статьей 89‐й Налогового кодекса,
продлению подлежит только общий срок — два месяца, в то время как срок в один месяц
для самостоятельной проверки филиалов и представительств продлен быть не может.
Кроме продления сроков выездной налоговой проверки,
налоговое законодательство предусматривает возможность приостановления
выездной налоговой проверки.
При этом основания для приостановления выездной налоговой
проверки определены законодателем исчерпывающим образом.
Таких оснований четыре: во‐первых, это истребование документов у
третьих лиц в порядке статьи 93.1; во‐вторых,
это истребование документов и информации у налоговых органах
иностранных государств; в-третьих, это перевод на русский язык документов,
представленных в рамках выездной налоговой проверки; и, наконец,
это осуществление экспертизы и назначение налоговым органом
экспертизы в рамках проведения выездной налоговой проверки.
Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может
превышать шести месяцев или девяти месяцев в случае
истребования информации у налоговых органов иностранных государств.
При этом следует обратить внимание на то,
что этот срок может исчисляться не непрерывно,
а исчисляться по эпизодам приостановления выездной налоговой проверки.
Законодатель не ограничивает налоговый орган количеством возможных
эпизодов приостановления выездной налоговой проверки.
Поэтому сроки приостановления должны по сумме укладываться в срок,
указанный в статье 89, то есть не превышать шести месяцев.
На период приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются
действия налогового органа по проведению этой проверки.
В частности, приостанавливаются все действия, которые совершает налоговый
орган на территории налогоплательщика, такие как инвентаризация,
осмотр помещений и территорий, выемка предметов и документов.
Приостанавливается и действие по истребованию документов у
налогоплательщика, и ему возвращаются оригиналы тех документов,
которые были получены налоговым органом ранее в рамках
выездной налоговой проверки до приостановления.
Однако следует указать на то, что, если налоговый орган направил
налогоплательщику требование о предоставлении документов
до вынесения решения о приостановлении выездной налоговой проверки,
налоговый плательщик должен исполнить указанное требование.
Согласно правовой позиции, высказанной Пленумом Высшего арбитражного
суда по применению норм первой части Налогового кодекса,
в период приостановления выездной налоговой проверки все же налоговый орган
вправе проводить контрольные мероприятия — в частности,
истребовать информацию о кредитных организациях.
Однако, по мнению Пленума Высшего арбитражного суда,
в этот период времени также невозможно осуществлять допросы должностных
лиц налогоплательщика или получать какие‐либо объяснения или сведения от них.
Но в то же время налоговый орган не лишен возможности
изучать ту документацию и те протоколы о совершениях
фактических мероприятий налогового контроля, которые он получил
до вынесения решения о приостановлении выездной налоговой проверки.
То есть фактически налоговый орган продолжает оценивать деятельность
налогового органа даже в период приостановления проверки.
Сосновский Сергей АнатольевичКандидат юридических наук, Доцент
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Ногина Оксана АркадьевнаДоктор юридических наук, доцент
Овсянников Сергей ВадимовичКандидат юридических наук, Доцент
Килинкарова Елена ВасильевнаКандидат юридических наук, Доцент
Кустова Маргарита ВалерьевнаКандидат наук, Доцент
